赋能小微企业 普惠性减税政策权威解读

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时间:2019年02月11日14:17 分类:今日要闻

  文/岳瑞轩严丽梅

  2019年1月9日国务院常务会议决定,再推出一批针对小微企业的普惠性减税措施,其中包括:对主要包括企业、个体工商户和其他个人的小规模纳税人,将增值税免税标准由月销售额3万元提高到10万元;大幅放宽可享受企业所得税优惠的小型微利企业标准,同时加大所得税优惠力度,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、100万元到300万元的部分,分别减按25%、50%计入应纳税所得额,使税负降至5%和10%。

  为了帮助纳税人更好地理解政策规定,让此轮减税优惠政策实实在在地赋能小微企业,国家税务总局广东省税务局积极采取多项工作措施,编写政策解读指引,统一政策执行口径,开展申报系统优化升级,广泛开展宣传辅导。近日,围绕纳税人关心的此轮优惠政策执行中的热点问题,广东省税务局结合政策规定和具体案例进行权威解读,确保纳税人能够及时享受到政策红利。

  小规模纳税人免征增值税十问十答

  问一:小规模纳税人月销售额10万元以下享受免征增值税政策(以下简称“免税政策”),应办理什么手续?

  答:小规模纳税人月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)的,纳税人直接在申报表主表填写相关免税栏次即可享受,无需办理任何备案手续,申报即享受。

  问二:能否介绍一下月(季)销售额的执行口径问题?

  政策规定:小规模纳税人以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销售额,判断是否达到免税标准。

  案例:A小规模纳税人按季申报增值税,2019年二季度销售货物取得收入22万元(本文所称销售额或销售收入均指不含税销售额,下同),提供服务取得收入5万元,该纳税人是否可以享受免税政策?

  答:小规模纳税人以所有增值税应税销售行为合并计算销售额判断是否达到免税标准,该纳税人当季合计销售收入为27万元,可以享受免税政策。

  问三:小规模纳税人发生销售不动产行为,如何确定是否可以享受免税政策?

  政策规定:小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计月销售额超过10万元,但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额,可享受小规模纳税人免税政策。

  案例1:A小规模纳税人按季申报,2019年一季度出售商铺取得收入20万元,销售货物取得收入25万元,请问该季度是否可以享受免税政策?

  答:该纳税人扣除本期发生的销售不动产后的季度销售额为25万元,未超过30万元,则此销售货物取得收入25万元可享受免征增值税优惠,而商铺销售收入20万元应照章纳税。

  案例2:B小规模纳税人按季申报,在2019年二季度出售不动产取得收入20万元,提供设计服务取得收入8万元,请问该季度纳税人应如何享受免税政策?

  答:小规模纳税人发生增值税应税销售行为,合计季度销售额未超过30万元的,免征增值税,该纳税人二季度合计销售额未超过30万元,可全部享受免征增值税优惠,不动产的销售收入也无需缴纳增值税。

  问四:适用差额征税政策的小规模纳税人如何确定自己是否可以享受免税政策?

  政策规定:适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策。

  案例:A为建筑业小规模纳税人,按季申报,2019年一季度取得建筑服务收入50万元,同时向其他建筑企业支付分包款27万元,则该纳税人一季度能否享受免税政策?

  答:根据政策规定,该纳税人一季度差额后的销售额未超过30万元,符合免税标准,因此当季可享受免税政策。

  问五:我想了解有关其他个人出租不动产的政策适用问题?

  政策规定:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第九条所称的其他个人(即自然人),采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入,可在对应的租赁期内平均分摊,分摊后的月租金收入未超过10万元的,免征增值税。

  案例:张先生在广州有一套房屋出租,每年收取一次性租金60万元,是否可以享受免税政策?

  答:该纳税人的房屋一次性租金60万元分摊到月为每月5万元租金收入,未超过10万元,可享受免税政策。

  问六:能否介绍一下小规模纳税人纳税期的选择问题?

  政策规定:按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以1个月或1个季度为纳税期限,一经选择,一个会计年度内不得变更。

  答:小规模纳税人,纳税期限不同,其享受免税政策的效果可能存在差异。针对部分小规模纳税人可能有些月份销售额超过10万元,但按季计算可能未超过30万元的情况,允许纳税人在一个会计年度内根据自身实际在按月或按季申报纳税方式上变更1次。

  案例1:A小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是5万元、11万元和12万元。如果按月纳税,则只有1月的5万元能够享受免税;如果按季纳税,由于该季度销售额为28万元,未超过免税标准,因此,28万元全部能享受免税。在这种情况下,该小规模纳税人更愿意实行按季纳税。

  案例2:B小规模纳税人2019年1-3月的销售额分别是8万元、11万元和12万元,如果按月纳税,1月份的8万元能够享受免税,如果按季纳税,由于该季度销售额31万元已超过免税标准,因此,31万元均无法享受免税。在这种情况下,该小规模纳税人更愿意实行按月纳税。

  问七:我想了解有关预缴增值税政策的适用问题?

  政策规定:按照现行规定应当预缴增值税税款的小规模纳税人,凡在预缴地实现的月销售额未超过10万元的,当期无需预缴税款。公告下发前已预缴税款的,可以向预缴地主管税务机关申请退还。

  案例1:A澳门银河娱乐网址为广州市的小规模纳税人,在2019年6月转让一处位于佛山市南海区的房屋,取得转让不动产收入28万元,请问是否需要在南海区预缴税款?

  答:如果该纳税人为按月纳税小规模纳税人,销售不动产销售额超过月销售额10万元的免税标准,则该纳税人应在不动产所在地南海区预缴税款。如果该纳税人为按季纳税小规模纳税人,销售不动产销售额未超过季度销售额30万元的免税标准,则无需在不动产所在地南海区预缴税款,也无需填报《增值税预缴税款表》。

  案例2:B澳门银河娱乐网址为广州市小规模纳税人,按季申报,在佛山市南海区进行建筑施工,取得建筑服务收入20万元;在佛山市顺德区取得建筑服务收入20万元。请问该澳门银河娱乐网址是否应在南海区和顺德区进行预缴申报?

  答:该纳税人在预缴地南海区和顺德区实现的季度销售额均未超过30万元,在南海区和顺德区都无需预缴税款。

  案例3:C澳门银河娱乐网址为广州市的小规模纳税人,按季申报,在佛山市南海区进行建筑施工,其中A项目取得建筑服务收入80万元,向其他建筑企业支付分包款60万元,B项目取得建筑服务收入20万元。请问该澳门银河娱乐网址是否应在南海区进行预缴申报?

  答:该纳税人在预缴地实现的季度销售额累计为40(80-60+20)万元,超过30万元,应在南海区就该40万元的建筑服务收入预缴税款。

  问八:已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人,月销售额未超过10万元的,可以继续使用现有税控设备开具发票吗?已经自行开具增值税专用发票的小规模纳税人,月销售额未超过10万元的,是否可以继续自行开具增值税专用发票?

  答:已经使用增值税发票管理系统的小规模纳税人,月销售额未超过10万元的,可以继续使用现有税控设备开具发票。已经自行开具增值税专用发票的小规模纳税人,月销售额未超过10万元的,可以继续自行开具增值税专用发票。

  问九:月销售额未超过10万元的小规模纳税人,自行开具增值税专用发票,应如何计算缴纳增值税?

  政策规定:月销售额未超过10万元的小规模纳税人,自行开具增值税专用发票,应就开具增值税专用发票的销售额计算缴纳增值税。

  案例1:A小规模纳税人按月申报,当月开具增值税普通发票7.8万元,自行开具增值税专用发票2万元,因月销售额未超过10万元,因此该纳税人只需缴纳开具增值税专用发票2万元的增值税税款,即应缴纳20000×0.03=600元,开具增值税普通发票7.8万元免征增值税。

  案例2:B小规模纳税人当月开具增值税普通发票8.1万元,自行开具增值税专用发票2万元,因月销售额超过10万元,因此该小规模纳税人应缴纳开具增值税专用发票和增值税普通发票共10.1万元的增值税税款,即应缴纳101000×0.03=3030元。

  问十:小规模纳税人需符合什么条件可以自行开具增值税专用发票?

  政策规定:月销售额超过10万元的住宿业、鉴证咨询业、建筑业、工业以及信息传输、软件和信息技术服务业的增值税小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票。如果小规模纳税人月销售额未超过10万元的,已经自行开具增值税专用发票,同样可以使用现有税控设备继续开具。

  案例:甲澳门银河娱乐网址为建筑业的增值税小规模纳税人,月销售额为5万元,已于2017年6月起通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票,则甲澳门银河娱乐网址可以继续使用增值税发票管理系统开具增值税专用发票、增值税普通发票、机动车销售统一发票以及增值税电子普通发票。甲澳门银河娱乐网址销售其取得的不动产,需要开具增值税专用发票的,应当按照有关规定向税务机关申请代开。

  2019年小微企业所得税优惠政策三问三答

  问一:这次小微企业普惠性税收减免政策中,企业所得税优惠政策具体是什么呢?

  答:2019年1月1日至2021年12月31日,对小型微利企业年应纳税所得额不超过100万元的部分,减按25%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税;对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分,减按50%计入应纳税所得额,按20%的税率缴纳企业所得税。

  问二:小型微利企业的条件是什么,本次放宽标准与之前的政策有何不同?

  答:本次政策放宽了小型微利企业标准,扩大小型微利企业的覆盖面。政策调整前,小型微利企业年应纳税所得额、从业人数和资产总额标准上限分别为100万元、工业企业100人(其他企业80人)和工业企业3000万元(其他企业1000万元)。此次调整明确将上述三个标准上限分别提高到300万元、300人和5000万元。上述小型微利企业是从事国家非限制和禁止行业的企业。

  问三:小型微利企业的申报有什么具体规定,怎样才能享受税收优惠政策呢?

  答:小型微利企业所得税统一实行按季度预缴。小型微利企业在预缴和汇算清缴企业所得税时,通过填写纳税申报表相关内容,即可享受小型微利企业所得税减免政策。

(财经原创中心)